Рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Как открыть обособленное подразделение

Если вы решили открыть ОП, то фиксировать в Уставе это не нужно. В течение трех дней со дня решения открыть ОП нужно подать заявление на внесение подразделения в ЕГРЮЛ (п.5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), и обязательно в течение одного месяца нужно уведомить налоговый орган об открытии ОП. От головной организации оформляем уведомление и направляем его в ИФНС, к которой приписано головное подразделение.

Рассмотрим, как это делается в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0.

Открываем вкладку «Отчетность», раздел «1С-Отчетность», пункт «Уведомления, сообщения и заявления». Нажимаем кнопку «Создать» и выбираем «Создание обособленных подразделений».

Несколько подразделений в одном субъекте

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.

Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета необходимо подать письменное уведомление. А его копию направить в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).

Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.

• Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
• Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ). Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Участие в основном виде деятельности, приносящим доход, обязывает платить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет очень важную роль.

Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу распределяется по бюджетам:

• 17% следует перечислить в региональный бюджет;
• и только 3% — в федеральный.

Налог на прибыль у обособленных подразделений

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.

Пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса России прямо предусмотрено, что распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям при уплате основной организацией указанного налога не производится. Данное правило применяется только при уплате налога в федеральный бюджет.

В этом случае субъектами, обязанными платить налог на прибыль, выступают основные организации, а не каждое структурное подразделение в отдельности. И авансовые платежи по налогу, и сам налог подлежат уплате по адресу головной компании.

Необходимо подчеркнуть, что важное правило указано в пункте 2 поименованной статьи НК РФ, по которому расчет налога на прибыль по структурному подразделению, в случае если налог платится в пользу субъекта федерации, осуществляется с учетом доли прибыли каждой обособленной структуры. Уплата производится как в бюджет по адресу головной компании, так и в бюджет по адресу каждого структурного подразделения.

Такую долю надо определять как среднее арифметическое значение удельного веса среднесписочной численности подразделения (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности по компании (расходов на оплату труда), а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в остаточной стоимости имущества основной компании. Во внимание принимаются все имеющиеся подразделения.

Надо отметить, что если на территории одного и того же субъекта России находятся сразу несколько обособленных подразделений организации, то распределять налог по таким подразделениям нет необходимости. В этом случае в расчет берется совокупная доля прибыли всех обособленных структурных подразделений основной организации.

Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей. Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять. Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.

Для предприятий, имеющих сезонный цикл работ, предусмотрены исключения при определении удельного веса расходов на оплату труда. Такой вес можно и допустимо определять сообразно предписаниям ст. 255 НК РФ, но только предварительно согласовав с налоговиками.

Отчетность по налогу на прибыль обособленных подразделений

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.

Указанная сумма отражается в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения положения статьи 288 Налогового кодекса РФ возлагают на основную компанию.

Более того, п. 3 ст. 289 НК РФ предусматривает лишь обязанность основной организации заполнять и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Поименованная декларация подлежит представлению в срок, не превышающий 28 дней с момента завершения соответствующего налогового периода. В данном случае имеются в виду календарные дни.

Налоговая декларация подается налоговикам по месту нахождения основной организации, а также налоговикам по адресу каждого отдельного структурного подразделения, обособленного от основного предприятия. Основная организация подает декларацию по месту своего налогового учета по компании в целом и с обязательным распределением по подразделениям.

Также следует отметить, что из пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса России прямо следует, что в случае если в одном субъекте Федерации одновременно находятся и действуют несколько структурных подразделений одной и той же основной организации, то основная организация выбирает одну структуру, через которую происходит выплата налога в бюджет региона.

Письмом ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 рекомендована к применению форма уведомления 2 по налогу на прибыль. Поименованная форма подлежит передаче налоговикам по адресу структурных подразделений не позже последнего числа календарного года, который предшествует назначению ответственного обособленного подразделения.

Имущество обособленной подразделения

Еще один важный момент в распределении прибыли между обособленным подразделением и головной компании касается определения принадлежности имущества, остаточная стоимость по которому определяется в целях проведения расчетов по налогу на прибыль.

Прежде всего стоит отметить, что тут важна не официальная постановка основных средств на баланс ОП или самой компании. Отдельный баланс не всегда имеется даже в филиалах и представительствах, не говоря уже об обычных ОП в виде стационарных рабочих мест.

В подобных ситуациях при определении остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения принимать во внимание нужно показатели по тем ОС, которые фактически используются в деятельности обособленного подразделения. Такую точку зрения работники Минфина высказали в письме № 03-03-06/1/11824 от 10 апреля 2013 года, призывая игнорировать тот факт, что используемое в обособленном подразделении имущество стоит на балансе головной компании.

А вот если одно и то же ОС используется как в главном офисе, так и в дополнительном, то есть определить конкретное фактические место его использования невозможно, то в контексте расчета доли прибыли ОП считается, что объект принадлежит головной компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/3007 от 23 января 2020 г.).

И наконец, у обособленного подразделения вообще может не быть отдельного используемого им в работе имущества – в этом случае показатель остается нулевым, то есть доля прибыли определяется лишь на основании показателей среднесписочной численности работников либо же по расходам на оплату труда. Об этом представители финансового ведомства рассказали в своем письме № 03-03-06/1/11551 от 9 апреля 2013 года.

Расчет по обособленным подразделениям, если их несколько

Если компания работает с несколькими структурными подразделениями, причем каждое из них находится в разных регионах, то распределение долей прибыли происходит в аналогичном порядке, просто учитывается большее их количество. Если же у организации два ОП в одном регионе, то расчет по каждому из них проводить необязательно. Данные по ним можно просуммировать, и перечислять налог на прибыль общим показателем через какое-то одно обособленное подразделение в этом регионе.

Решение о выборе структуры, ответственной за перечисление налога в данном регионе, нужно донести и до местных налоговых органов, в которых компания состоит на учете по месту нахождения своих ОП. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будут производиться соответствующие расчеты. Сообщить в инспекцию нужно и о планируемых изменениях в порядке перечисления налога на прибыль обособленными подразделениями в регионе.

Распределение прибыли предприятия между ОП

Для расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям надо разделить прибыль компании между ОП. Вычисление доли прибыли ОП производится по средней стоимости амортизируемого имущества (ОС) и трудовым показателям (среднесписочной численности (ССЧ) или расходам на оплату труда) за расчетный период.

Предприятие вправе выбрать используемый в расчете трудовой показатель. Выбор утверждается в учетной политике. В течение отчетного года решение изменить нельзя.

Доля прибыли ОП равна:

(УВСЧоп + УВОСоп) / 2 (если выбрана ССЧ)

или

(УВОТоп + УВОСоп) / 2 (если выбраны расходы на оплату труда),

где: УВСЧоп — доля ССЧ ОП в ССЧ предприятия;

УВОСоп — доля остаточной стоимости ОС ОП в остаточной стоимости ОС предприятия;

УВОТоп — доля расходов на оплату труда ОП в расходах на оплату труда предприятия.

Умножив полученное значение на прибыль компании в целом, получим налогооблагаемую базу ОП.

Расчет удельного веса стоимости ОС и трудовых показателей

В расчет включается остаточная стоимость ОС, фактически используемых подразделением, включая ОС, учитываемые на балансе других ОП (письмо Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007). Неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не входят.

При определении ССЧ нужно руководствоваться правилами для составления статистической отчетности на основании писем Минфина от 13.04.2005 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24.

Расходы на оплату труда берутся из налогового учета.

Стоимость ОС берется на основании налогового учета при линейном методе начисления амортизации. Если используется нелинейный метод, то необходимо закрепить в учетной политике, по правилам бухгалтерского или налогового учета определяется остаточная стоимость ОС.

Удельный вес определяется процентным отношением показателя ОП к соответствующему показателю по всему предприятию:

Доля ССЧ ОП = ССЧоп / ССЧ × 100%,

где: ССЧоп — ССЧ ОП;

ССЧ — ССЧ предприятия.

Доля расходов на оплату труда = ОТоп / ОТ × 100%,

где: ОТоп — произведенные ОП расходы на оплату труда;

ОТ — сумма расходов предприятия на оплату труда.

Доля остаточной стоимости ОС = ОСоп / ОС × 100%,

где: ОСоп — средняя остаточная стоимость ОС ОП;

ОС — средняя остаточная стоимость ОС предприятия.

Средняя остаточная стоимость ОС равна среднеарифметической величине стоимости включаемых в расчет ОС на начало каждого месяца отчетного периода и на конец последнего месяца периода.

Таблица 2. Среднесписочная численность работников филиала ООО «Альфа» с января по июнь 2010 года

 Месяц 

 Среднесписочная численность работников, чел. 

Январь 

- 

Февраль 

- 

Март 

- 

Апрель 

148 

Май 

150 

Июнь 

152 

Итого 

450 

Итак, среднесписочная численность работников обособленного подразделения ООО «Альфа» за полугодие 2010 г. составляет 75 чел. (450 чел. : 6 мес.).

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по ООО «Альфа» за рассматриваемый период равен 11,72% (75 чел. : 640 чел. x 100).

Как рассчитать удельный вес расходов на оплату труда

При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, налогоплательщик вправе использовать вместо удельного веса среднесписочной численности работников удельный вес расходов на оплату труда. Разумеется, речь идет о расходах на оплату труда, указанных в ст. 255 НК РФ.

Если организация является налогоплательщиком с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, то применять показатель удельного веса расходов на оплату труда она вправе только по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения. При использовании данного показателя такой налогоплательщик обязан определять удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Таблица 4. Данные для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО «Омега» в I квартале 2010 года

 Подразделение 

 Среднесписочная 
численность, чел.

 Остаточная стоимость
 амортизируемого 
 имущества, руб. 

Головное подразделение 
(г. Москва) 

 98 

 868 900 

Обособленное подразделение N 1 
(г. Вязники Владимирской области)

 70 

 198 560 

Обособленное подразделение N 2 
(г. Суздаль Владимирской области)

 56 

 144 000 

Итого 

 224 

 1 211 460 

Обособленные подразделения г. г. Вязники и Суздаля расположены в одном субъекте РФ. Поэтому для них рассчитываются общие показатели удельных весов.

Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение

Покажем его на примере.

Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:

• «Вега» в г. Химки, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 13 по Московской области, КПП 504701001.
• «Макси» в г. Пушкино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 3 по Московской области, КПП 503801001.

Также в организации «Торнадо» имеется обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.

В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.

Компания оплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой за квартал.

Разобраться в порядке исчисления авансов по прибыли вам поможет материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале прошлого года, а также в I квартале этого, составили:

• в федеральный бюджет – 78 000 руб.;
• бюджет г. Москвы – 42 000 руб.;
• бюджет Московской области – 96 000 руб.;
• бюджет Тульской области – 38 000 руб.

Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб.

Среднесписочная численность и зарплата сотрудников

Чтобы рассчитать удельный вес среднесписочной численности сотрудников либо расходов на оплату труда подразделения (или головного офиса), нужно найти соотношение этой величины с теми же показателями по компании в целом за отчетный (налоговый) период:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в подразделении : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) по фирме в целом

Сделать выбор, по какому из показателей – численности сотрудников или расходам на оплату их труда – производить расчет региональной части налога, фирма может по своему усмотрению. Однако это решение должно оставаться неизменным в течение минимум одного календарного года (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике компании (ст. 313 НК РФ).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Как уже было отмечено, для расчета доли прибыли подразделения (в том числе головного) необходим и второй показатель. А именно удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости такого имущества по фирме в целом. Рассчитывают его как прямое соотношение остаточной стоимости основных средств подразделения и всех основных средств фирмы за данный отчетный (налоговый) период:

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения = Средняя остаточная стоимость основных средств подразделения за период : Средняя остаточная стоимость основных средств по фирме в целом за период

Специального порядка для расчета средней остаточной стоимости основных средств при распределении прибыли в НК РФ не предусмотрено. Однако и здесь финансисты предлагают, на основании статьи 11 Налогового кодекса, воспользоваться правилами, установленными для других целей, а именно для расчета налога на имущество. Но по данным не бухгалтерского, а налогового учета (п. 1 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).

Так, согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ, среднюю за период (отчетный или налоговый) остаточную стоимость основных средств каждого подразделения (в том числе головного), а также фирмы в целом, нужно считать по формуле:

Средняя остаточная стоимость основных средств подразделения (организации) = (Сумма показателей остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца периода + Показатель остаточной стоимости основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) : Количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу

По этой же формуле считают среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества и в случае, когда подразделение создано после начала отчетного (налогового) периода или ликвидировано до его окончания. Причем на первое число месяца создания подразделения остаточную стоимость активов, которые в нем используются, принимают равной нулю (письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).

Как определить среднесписочную численность работников

Численность работников списочного состава обособленного подразделения ООО “Альфа” за апрель 2010 г., подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 3249 человек, календарное число дней в апреле – 30.

Таким образом, среднесписочная численность работников обособленного подразделения в апреле составила 108 чел. (3249 чел. : 30 дн.).

Похожие записи:

• Накопительная часть пенсии в 2023 году
• Кому и как выплачивается пенсия и доплаты к ней после смерти пенсионера?
• Льготы многодетным семьям: какие положены и как получить