Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перенести вычет НДС по основным средствам и нематериальным активам?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Упрощенная система налогообложения в общем случае предусматривает освобождение организаций от НДС — обязанность его уплаты возникает лишь в некоторых конкретных ситуациях. Поскольку компания не платит НДС, то и счет-фактуру выставлять она не должна. Таким образом, вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным «упрощенщиками», неправомерен. Такое мнение Минфин неоднократно выражал в своих письмах (№03-07-11/56700 от 05.10.2015, №03-07-11/126 от 16.05.2011, №03-07-11/456 от 29.11.2010).
Вычет по счетам-фактурам, выставленным компанией на УСН
Но суды в большинстве своем не являются сторонниками такой позиции. Право организаций, не признающихся плательщиками НДС, вступать в правоотношения по его уплате, было подтверждено Конституционным судом (постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П). На основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, выставив счет-фактуру с НДС, компания должна уплатить этот налог в бюджет. В этом случае, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, у ее контрагента возникает основание для применения вычета.
Отложить вычет, чтобы не привлекать внимания
Чем больше вычетов заявит налогоплательщик, тем меньше НДС заплатит в бюджет. Если вычетов будет больше, чем исходящий НДС, образуется НДС к возмещению, и тогда уже бюджет должен фирме, а не наоборот. Например, если организация купила дорогостоящее оборудование, и образовалась крупная сумма НДС к вычету.
Такие ситуации налоговики не любят. Когда они видят по декларации, что вычетов много, они начинают подозревать, что фирма использует мошеннические схемы (например, покупают фиктивные счета-фактуры для уменьшения НДС). И проверяют декларацию с особым пристрастием. Нужно быть готовыми к тому, что будут задавать вопросы, придираться, требовать пояснения и документы. Могут даже вызвать директора на комиссию и требовать уменьшить долю вычетов. Как определить безопасную долю вычетов, мы рассказали в этой статье.
Невозмещенный НДС – это «зависшие» оборотные средства, которые можно было бы направить на развитие бизнеса. Поэтому, если наши клиенты принимают решение не переносить вычеты, а возместить НДС из бюджета, за дополнительную оплату мы организуем работу по возмещению. Мы возьмем на себя сбор документов, взаимодействие с ИФНС, ответы на запросы и отстоим ваши вычеты.
Чтобы не «нервировать» контролеров, многие предпочитают не заявлять НДС к возмещению, а перенести вычет на следующий квартал или на более поздний срок.
Организация купила дорогостоящее оборудование, а отгрузок в текущем в квартале было мало. В итоге образовался НДС к возмещению. При этом организация заключает многомиллионные контракты, по которым в ближайшие месяцы предстоят отгрузки на крупные суммы, а значит будет много исходящего НДС. Организация принимает решение не заявлять к вычету НДС по оборудованию в этом квартале, а уменьшить за счет него НДС будущих кварталов.
Так делают не только из страха перед налоговой, а просто потому, что некоторым организациям удобнее перенести экономию на потом, чем получить деньги сейчас, а позже платить большие суммы НДС.
Другие причины – вычет не использовали по ошибке или счет-фактуру получили с опозданием. В таком случае можно либо подать уточненную декларацию за прошлый период, либо заявить «забытый» или «опоздавший» вычет в другом квартале.
Что такое НДС к вычету
За ответом на вопрос, что такое вычет НДС, обратимся к Налоговому кодексу РФ, в п. 1 ст. 171 которого говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную по правилам ст. 166 НК РФ за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой такой налог (его еще называют «входным»), на который компания может снизить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.
Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных все в той же ст. 171 НК РФ:
Внимание! «КонсультантПлюс» предупреждает
По некоторым операциям предусмотрены дополнительные условия для вычета НДС, а именно. (подробнее о дополнительных условиях вычета НДС читайте в К+).
О том, какие сроки отведены на выставление счетов-фактур, читайте в этой статье.
Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно. Чуть позже мы рассмотрим каждое из них подробнее.
Обратите внимание: несмотря на то что по общим правилам вычеты применяются по отгрузке, то есть независимо от факта оплаты поставщику, все же существует ряд условий, когда оплата необходима. Это касается, например, вычетов по НДС, заплаченному при ввозе товаров; авансовых платежах; возврате товаров; оплате командировок.
Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях
Итак, налоговыми вычетами по НДС можно воспользоваться, когда «входной» НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом. Причем неважно, как будут использованы приобретенные ресурсы – в самом производстве или опосредованно. Так, например, приобретаемая офисная мебель непосредственно не участвует в каком-либо производственном цикле фирмы, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае также можно воспользоваться вычетом по НДС.
Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не связывает возможность применения вычета с моментом начала использования ресурсов в налогооблагаемых операциях. То есть если рассматривать пример с производством, вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство. То же самое касается и расходов будущих периодов – НДС по ним принимается к вычету сразу в полном объеме.
Порядок реализации права на вычет, заявленный за рамками периода, в котором такое право возникло Способ предъявления НДС к вычету
Одним из спорных вопросов также является способ предъявления НДС к вычету. В судебной практике сформировались два подхода:
1. Реализовать право на вычет, условия для получения которого соблюдены в предшествующем налоговом периоде, возможно путем подачи уточненной налоговой декларации за соответствующий период.
По мнению ряда судов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 по делу N А53-6624/2008, Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2), налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ. Отражение налогоплательщиком налоговых вычетов должно быть в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.
При этом налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога.
Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 января 2018 г. N 03-07-08/4269 О налоговых периодах, в которых налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ
Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу принятия к вычету НДС на основании одной ГТД (грузовой таможенной декларации) частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Одним из видов деятельности нашей организации является поставка оригинального, не имеющего аналогов в РФ, дозаторного оборудования из Германии с целью последующей перепродажи российским предприятиям для обеспечения наших предприятий передовой техникой, т.е. используется в операциях, облагаемых НДС.
Имеем ли мы право на вычет по НДС согласно одной ГТД принимать к зачету частями в течение нескольких налоговых периодов в течение 3-х лет?
Ответ: В связи с письмом о налоговых периодах, в которых налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации.
В то же время необходимо учитывать, что пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.
Учитывая изложенное, принятие к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств, оборудования к установке, нормам Кодекса не противоречит.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | О.Ф. Цибизова |
Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?
В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.
Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.
Корректировочный или исправленный счет-фактура?
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.
К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).
То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.
Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.
Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).
В каких случаях прибегают к переносу вычета НДС
Безусловно, предприятию выгоднее заявить возмещение налога сразу после принятия приобретенного актива к учету, поскольку растянутые во времени и «зависшие» суммы вычета – это всегда отвлечение оборотных средств из бизнеса, и в конечном итоге – потеря прибыли.
Однако отложить вычет компания может из практических соображений – чтобы не привлекать внимания ИФНС. Заявление больших величин возмещения означает уменьшение поступлений в бюджет. Случаются ситуации, когда суммы НДС к возмещению в отчетном году превышают начисленный налог, например, при приобретении компанией дорогостоящего имущества, сопровождающегося образованием внушительного вычета. Получается, что бюджет становится должником предприятия, и когда фирма декларирует НДС, инспекторы ИФНС с особым вниманием проверяют отчетность, ведь не секрет, что множество мошеннических схем выстроено именно на представлении фиктивных счетов-фактур для уменьшения налога.
Существует понятие безопасной доли вычета по НДС. Это определенный приложением к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 размер вычетов относительно величины начисленного налога за год. ФНС заявляет: если по итогам года доля вычетов превысит 89%, предприятие становится потенциальным объектом для проверки. Поэтому фирме лучше придерживаться безопасного уровня сумм возмещения налога.
Другой причиной для переноса вычета является несвоевременное получение покупателем документов от поставщика.
Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету
Главное, соблюсти основополагающие условия для НДС-вычетов. Они сформулированы в статье 172 НК. Запоминайте:
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть приняты к учету, то есть оприходованы на балансе фирмы.
Если по условиям договора вы не можете распоряжаться приобретенными товарами до перехода права собственности на них, и учитываете их на забалансовом счете, то вычет НДС по таким товарам заявить нельзя. Ведь эти товары, хоть и учтены, но не могут использоваться в облагаемых НДС операциях, пока не возникнет право собственности на них.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).
Если вместо оригинала счета-фактуры вы имеете его дубликат, вычет НДС по нему заявить не получится. Налоговый кодекс разрешает использовать в качестве основания для вычета только счет-фактуру, выданную продавцом. Применять для этих целей другие первичные учетные документы, в частности, акт приемки-передачи, кодекс не разрешает.
4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.
Вычеты по представительским расходам
Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.
Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда остаток вычета, который компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить уже не получится.
Примечание. 1 календарный год есть у компании на то, чтобы заявить вычет по сверхнормативным представительским расходам
Пример 3. Как перенести вычет по представительским расходам на следующий квартал
В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 ₽ × 18%).
Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 – 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 – 6840).
Перенос вычета по НДС по правилам
Как считать период в три года? Три года отсчитывают с даты постановки на учет приобретенного товара (работ, услуг).
Вычет НДС можно заявить только путем подачи налоговой декларации по НДС, которая представляется по окончании налогового периода. В связи с этим можно рекомендовать принимать вычет НДС в любом квартале до начала налогового периода, в котором истекает трехлетний срок постановки на учет товаров (работ, услуг).
ПРИМЕР
В I квартале 2015 г. организация приобрела у российского поставщика товар с целью его дальнейшей реализации на территории России. Товар был принят к учету 15.02.2015, все условия для вычета НДС были соблюдены в I квартале этого года.
В этом случае трехлетний срок с даты постановки на учет истекает 15.02.2018. Соответственно, вычет налога может быть отражен в декларации за любой квартал 2015, 2016 и 2017 г.
Заявить вычет в декларации за I квартал 2018 г. опасно, т.к. декларация за этот период будет представлена не ранее 01.04.2018, т.е. после истечения трех лет с момента принятия на учет товара.
О счетах-фактурах, полученных после завершения налогового периода. Еще одна частая причина переноса вычета НДС — получение счета-фактуры с опозданием, после окончания налогового периода.
Во втором абзаце пункта 1.1 статьи 172 Кодекса закреплено право налогоплательщика на вычет НДС с того квартала, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, и в ситуации, когда счет-фактура получен от продавца уже после его завершения, но до окончания срока представления декларации за указанный квартал.
Наличие счета-фактуры является обязательным условием для получения вычета НДС (ст. 172 НК РФ). Однако до последнего времени было неясно, в каком периоде надлежит заявлять вычет, если счет-фактура выставлен в одном, а получен в другом, более позднем налоговом периоде, — в законодательстве не было разъяснений по этому вопросу. Минфин России (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449) и ФНС России (письмо ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546) настаивали, что в подобных обстоятельствах вычет НДС возможен только в том квартале, в котором получен счет-фактура. При этом контролирующие органы требовали подтвердить, что счет-фактура получен в более позднем периоде (например, датой на конвертах), и только тогда признавали правомерность вычета в периоде получения счета-фактуры.
С 1 января 2015 года в отношении счетов-фактур, полученных с небольшим опозданием, действует новое правило (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Покупатель имеет право выбирать налоговый период для принятия НДС к вычету по счету-фактуре, полученному от продавца после окончания квартала, но до срока подачи декларации за этот квартал. Вычет можно заявить в декларации за истекший квартал (в котором товары (работы, услуги) были поставлены на учет) либо в любом последующем квартале в пределах трех лет с даты постановки на учет товаров (работ, услуг).
Эта норма также решила проблему, когда счет-фактура по отгрузкам (актам), осуществленным в одном периоде, датируется другим периодом (т.к. счет-фактура может выставляться не в тот же день, а в течение пяти дней с даты отгрузки).
ПРИМЕР
Покупатель получил товар по договору поставки и поставил его на учет 30.03.2016. Счет-фактура был выставлен поставщиком 03.04.2016, покупатель получил его 06.04.2016.
Вычет НДС по данному счету-фактуре покупатель вправе заявить в декларации по НДС за I квартал 2016 г. Ранее налоговые органы указывали, что в рассмотренной ситуации налогоплательщик вправе принять к вычету НДС в II квартале, а не в I.
Если же покупатель получил счет-фактуру по истечении срока подачи декларации за квартал, в котором товары (работы, услуги) были поставлены на учет, то НДС может быть принят к вычету в периоде получения счета-фактуры либо в любом последующем налоговом периоде, но не позднее трех лет с момента принятия этих товаров (работ, услуг) к учету.
Новое правило касается не всех видов вычета НДС. Обращаем внимание, что пункт 1.1 статьи 172 Кодекса регулирует порядок переноса на будущее только вычетов, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Кодекса, то есть:
- вычета налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- вычета налога, уплаченного при ввозе на территорию России товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Что такое НДС к вычету
В соответствии со статьей 171 НК РФ, плательщик НДС имеет право уменьшить сумму налога, которая была рассчитана к уплате, на сумму налогового вычета. Обращаем ваше внимание, чтобы воспользоваться такой возможностью, должно быть соблюдено несколько обязательных условий:
- Все объекты, в отношении которых производится расчет “входного” налога, обязательно используются в операциях, которые облагаются этим налогом;
- Все материальные ценности и права, которые были приобретены, приняты на учет;
- Налогоплательщик оформил счет-фактуру без ошибок, а все операции может подтвердить первичной документацией.
Когда можно предъявить вычет по НДС
Предъявление вычета по НДС возможно в рамках квартала, когда были выполнены все условия одновременно. Рассмотрим пример.
ООО “АБВГД” закупило продукцию для осуществления розничной торговли и оприходовало ее 1 апреля (2 квартал). Счет-фактура с выделенной суммой НДС был предоставлен поставщиком 31 марта (1 квартал). Т.к. продукция была принята к учету только во 2 квартале, оформление вычета по НДС возможно будет только в декларации за 2 квартал.
Если продукция была бы оприходована например 25 марта, а счет-фактура получен 23 апреля, в этом случае оформление вычета могло стать доступным при оформлении декларации за 1 квартал. Ключевым моментом является, что получение счета-фактуры должно состояться до 25 числа следующего за кварталом месяца.
Обращаем ваше внимание, оформление вычета по НДС за прошедшие периоды возможно в течении 3 лет с момента оприходования товаров. В случае, если был оформлен возврат товара или аванса, оформление вычета доступно в течении одного года.
Некоторые вопросы по учету в «1С:Бухгалтерии 8.3»
– Так как предприятие решило предъявить к налоговому вычету лишь часть входного НДС, то в счет-фактуре, созданной на основании документа поступления, следует снять флаг «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения».
Как перенести вычет на другой период
Перенести вычет по счету-фактуре можно:
Если крупный вычет, который «тянет» расчеты по декларации к возмещению из бюджета, необходимо отложить полностью, счет-фактуру от поставщика вносят в книгу покупок того квартала, в котором должна пройти сумма. Она отразится в регистрах НУ соответствующего периода и в налоговой декларации по нему.
Если фирма намерена осуществить перенос частями, разделить его по периодам, счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок, декларации по всем этим периодам, но не полной суммой, а той частью, что должна войти декларацию. Общая сумма налога должна совпадать с суммой по счету-фактуре.
Все расчеты с налоговой необходимо завершить до наступления 3-летнего срока. К примеру, если счет-фактура выписан 28 марта 2018 года, то срок истекает 28 марта 2021 года. Это означает, что последнюю сумму по документу (полную или частичную) можно ставить к вычету не позднее 1 квартала 2021 года.
Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале. Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2017 от 04/09/18 г.). Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.
Вместе с тем существует письмо Минфина №03-07-11/27161 от 12/05/15 г., в котором утверждается право налогоплательщика заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает 3-летний срок.
Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту
Обратите внимание! Вычеты можно переносить на любой квартал, необязательно на ближайший. Например, если вы не заявили вычет в I квартале, можете это сделать в III или IV, а не только во II квартале.
Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры на приобретенные товары, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет. В этот срок безопаснее не только зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но и сдать декларацию с отложенными вычетами. В законе не сказано, что трехлетний срок продлевается на период сдачи декларации. А значит, если представить отчетность уже за пределами трех лет, есть риск, что налоговики откажут в вычете.